克拉玛依关于财税知识的案例解析

（一）买方承担销售方票据贴现费用
  甲公司向乙公司采购货物，以远期银行承兑汇票结算。乙公司收到汇票后向银行贴现，贴现利息由甲公司承担。甲公司支付贴现利息后，乙公司收到银行利息发票，并向甲公司开具价外费用发票，甲公司将其计入采购成本。
   从会计核算角度，乙公司按实质重于形式原则，依新收入准则识别履约义务，此业务仅销售货物一项，虽涉及融资表象，但实质是甲公司资金问题致其承担贴现费，并非乙公司提供买方融资。常规交易若现款支付，收入不含融资费用，现税法视贴现费为价外费用征增值税，会计核算则属代收代付。乙公司收到银行贴现利息发票及向甲公司开价外费用发票，账务处理应体现代收代付性质。
   甲公司承担的贴现费用能否资本化计入存货成本呢？依据《企业会计准则第 17 号 —— 借款费用》，存货采购除使存货达预定场所运费外，一般不将融资费用资本化，因甲公司采购非长时间生产构建，若资本化会虚增存货价值，应直接费用化。
   在税务处理上，采购方承担的票据贴现利息，若要在企业所得税税前扣除，需销售方开具增值税发票或普通销售发票，否则面临不能扣除风险；销售方收取采购方承担的贴现息属价外费用，应依法开增值税发票缴纳增值税，否则有漏缴风险。这提醒企业，合同约定采购方担贴现息时，务必规范开票，确保税务合规。

  
 （二）用在建工程投资入股，被投资方支付补价
A 公司与 B 公司投资设立 C 公司，2018 年 A 公司预付征地款 300 万元给乡镇政府，挂账 “在建工程 - 预付征地款”，年末 200 万元作投资 C 公司股权款，余 100 万元由 C 公司以货币支付。2019 年 C 公司要求 A 公司出具发票并另付利息 50 万元，A 公司出具 350 万元发票并缴税。
   此业务看似非货币性资产交换，实则不然，因非货币性资产交换是两企业标的物交换，本案例是 A 公司用实物换股权且涉及补价，应按非货币性投资适用长期股权投资准则。2018 年预付征地款未开工时，宜先挂预付账款，报表列报为其他非流动资产；向 C 公司注资，未开工收到补价应借记其他应收款。
   2019 年 A 公司开 350 万元发票有问题，若理解土地价值不变，C 公司支付 100 万补价含 A 公司投资款与未及时出资利息 50 万，应 C 公司开利息收入发票，A 公司开 300 万土地款发票；若土地增值，A 公司开 350 万发票需符实际。50 万元利息作长期股权投资成本较妥。最后 A 公司用 500 万道路资产投资，与首次类似，确认长期股权投资并转销在建工程。
   这启示企业，以在建工程投资入股且涉及补价时，要精准判断准则适用，合理处理发票开具、补价核算等，避免财税处理失误。